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財稅資訊

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不看要后悔!新企業所得稅申報表清晰明確的十大政策

導語

        申報表有一個強大的“副作用”:對政策的解讀和確定功能。這個功能和作用主要是通過以下方式來實現的:100多頁填表說明里的具體解釋;通過表格、欄次設置,什么項目放在哪張表格、放在表格中的哪個位置;申報表中項目的校驗和表與表之間的數字校驗設置來確定政策口徑。小編仔細研讀了新修訂的37張申報表和150頁的填表說明后,發現新的申報表明晰了十大所得稅政策口徑:

01 匯總納稅的總機構在計算各分支機構的分配比例時,分配比例應保留小數點后十位。(原來為四位)。

02 從事股權投資業務企業的三項費用基數問題

        考慮到從事股權投資業務的企業,其收入主要來源是股息紅利和股權轉讓收入,這部分收入會計處理上一般計入“投資收益”科目。對這類企業取得的股息紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。這次新修訂的《企業基礎信息表》增加了一欄“從事股權投資業務”,有股權投資和股息紅利的納稅人,在申報時在這一欄打“是”,在后續表格填寫時,業務招待費就不受“主營業務收入+其它業務收入+視同銷售收入”基數的限制。注意哦,原有的文件和新的填表說明中,都沒說一定要是專門從事股權投資業務的企業。

        也有人經常會問,計算廣告費和業務宣傳費時,能否比照業務招待費的口徑呢?這個在新修訂的申報表中沒有明確,大家可參考當地的政策解釋。

03 抵扣應納稅所得額和彌補以前年度虧損先后問題

        原申報表主表21行為“抵扣應納稅所得額”,22行為“彌補以前年度虧損”。這次新表中把這兩行的行次對調了一下。這說明創投等企業抵扣應納稅所得額優惠政策中,所指的所得額是指先彌補虧損后的所得額,對相關企業更加有利。(虧損受五年限制,抵扣所得額無限期結轉)

04 境外所得不但可抵減境內當年的虧損,也可抵減境內以前年度的虧損。

        境外所得能否抵減境內以前年度的虧損,這個政策一直有爭論,并且以前的申報表設置也不支持這種抵減。這次新申報表的主表填表說明和境外抵免表的填表說明都注明了境外所得可以抵減境內以前年度的虧損,并明確該項政策可以通過填寫境外抵免的相關表格實現。

05 項目所得減半征稅和西部大開發15%優惠稅率可以疊加享受

        企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目、符合條件的技術轉讓等項目所得額按法定稅率25%減半征收的,同時又符合西部大開發15%的優惠,兩大優惠能否疊加享受,原申報表填表說明和政策文件的口徑不一致。這次新修訂的填表說明中取消了不能疊加享受的有關說明,相關納稅人可疊加享受兩大優惠,與文件口徑一致。

06 創意設計活動可獨立于研發活動之外

        7010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表中,在研發費加計扣除以外,單列了“企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動發生的相關費用加計扣除”行次,表明創意設計活動可獨立于研發項目外,單獨加計扣除。符合條件的創意設計活動加計扣除,既不需要填寫研發費加計扣除表,也不受研發費加計扣除相關政策的限制。

07 研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減

        研發費加計扣除中,納稅人已歸集計入研發費用,但銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,要沖減研發費用。這里有三點要引起納稅人的高度重視,一是沖減的是銷售當期的研發費用,而不是沖減研發當年的研發費。二是沖減的是當年可加計扣除的研發費,沖減的不是研發費用中的“直接投入原材料”,這兩者是有區別的,關系到“其它相關費用”按10%計算的基數問題。三是沖減時沖的是整個企業的研發費,而不一定是對應項目的研發費,也就是A研發項目的下腳料銷售收入可沖減B研發項目的研發費。這些政策在新申報表中,通過研發費加計扣除表的行次先后設計,得到了清晰的明確。

08 研發活動直接形成產品的材料費用沖減

        企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除,要沖減銷售當年的研發費用。相關的政策同第七點。要注意的是這部份材料費用當年沖減不完的,可結轉以后年度沖減,在研發費加計扣除表格的設置中,如兩種沖減同時存在,先沖銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,再沖減形成產品或作為組成部分形成的產品對應的材料費用,這對納稅人也是個實實在在的利好。

09 高新技術企業研發費占比口徑更加清晰

        對今年起新認定的高新技術企業,研發費占銷售收入比例,是看享受當年的比例,還是當年及前二年的三年合計數比例,一直有所爭論。盡管國稅總局2017年24號公告中提及了留存備查資料其中一項,是當年和前二個會計年度研發費用總額占銷售收入比例,但還有很多人的理解停留在當年享受、當年比例必須達到的老口徑中。這次新修訂的7041高新技術企業表中,只設置了三年研發費合計數占銷售收入合計數比例這一欄。因此,這次修訂的申報表進一步明確了:從2017年起認定的高新技術企業,當年能否享受高新優惠,研發費占比指標是看三年的合計數。 

10 重申小微企業的從業人數問題

        《企業基礎信息表》中的“104從業人數”欄次,主要是為判斷是否屬于小微企業而設置的。填表說明再次重申:從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。也就是說,在計算小微企業的從業人數時,必須把勞務派遣用工也計算在內,這一點特別要引起納稅人的注意,實務中很多人忽略了這一點,把不符合條件的“大微企業”判斷成小微企業,從而導致稅收風險。

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